Налогообложение недропользования: позиция Правительства Казахстана
17 марта 2004 года в Астане прошел “круглый стол”, посвященный налогообложению недропользования в Республике Казахстан. В его работе приняли участие руководители министерств и ведомств, депутаты парламента, недропользователи, представители консалтинговых и юридических компаний. Тональность дискуссии задали выступления Министра экономики и бюджетного планирования Кайрата Келимбетова, Министра финансов Ерболата Досаева и Вице-министра энергетики и минеральных ресурсов Бахыткожы Измухамбетова. В них фактически была выражена правительственная позиция по проблеме изменения казахстанского законодательства, регулирующего налогообложение нефтяных операций. Как было указано в совместном заявлении, “Правительство Республики Казахстан является сторонником стабильных деловых взаимоотношений, базирующихся на балансе экономических интересов государства и инвестора, соблюдении конституционного принципа равенства всех перед законом, создании равных условий для всех налогоплательщиков”. Ниже мы представляем нашим читателям материал, где попытались дать основные тезисы и аргументы, высказанные министрами в ходе обсуждения.
О новой модели концессии
Принятию изменений и дополнений в Налоговый кодекс Казахстана предшествовала большая аналитическая работа по изучению международного опыта налогообложения нефтяных операций. Анализ законодательства таких стран, как США, Великобритания и Австралия, показал, что в условиях стабильной экономики Соглашения о разделе продукции (СРП) не применяются. В этих государствах в основном практикуются концессии, когда ставки налогов определяются законодательно и не подлежат обсуждению в процессе переговоров. При заключении концессии/лицензии принимающая сторона стремится получить максимум в виде налогов, взимаемых в национальной валюте. В случае СРП государство может взимать налоги и в товарной форме (в виде нефти), снижая тем самым валютный риск. Это очень важно в условиях, когда национальная валюта принимающей стороны не является свободно конвертируемой. Поэтому СРП в основном применяются в развивающихся странах и государствах с переходной экономикой.
В настоящее время в Казахстане используются две модели налогообложения недропользования. Первая строится на лицензионно-концессионной основе, вторая базируется на принципах СРП. Условия налогообложения устанавливались в контрактах на недропользование индивидуально, с учетом экономики проекта. Начиная с 1995 года правила налогообложения компаний, осуществляющих деятельность в сфере нефтедобычи, значительным изменениям не подвергались.
Однако в связи с началом интенсивного освоения казахстанского сектора Каспийского моря возникла необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс, которые бы в полной мере отражали современные экономические реалии Казахстана. В соответствии с ними первая модель налогообложения недропользования не предполагает стабильности контрактов, а основывается на действующем в настоящее время законодательстве. Следует отметить, что контракты на недропользование, заключенные до 1 января 2004 года и прошедшие обязательную налоговую экспертизу, продолжают действовать в течение всего своего срока.
В то же время поправки не коснулись второй модели, которая по-прежнему базируется на стабильных условия налогообожения. В договор о разделе продукции изменения могут быть внесены только по соглашению сторон. При этом понятие “налоговой экспертизы”, которое включает анализ и оценку проекта, продолжает носить для СРП обязательный характер.
В новых контрактах на недропользование, которые будут заключены по первой модели налогообложения, предусматривается т.н. рентный налог на экспортируемую сырую нефть (далее рентный налог). По мнению Правительства РК, этот налог обеспечит стабильные налоговые поступления в государственный бюджет, простоту налогового администрирования, а также частично решит проблему трансфертного ценообразования.
Плательщиками рентного налога сегодня являются физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракты до 1 января 2004 года. Базой исчисления рентного налога является стоимость экспортируемой сырой нефти. Она определяется исходя из объемов нефти реализуемых на экспорт, рыночной цены, за вычетом расходов по транспортировке, а также качественных характеристик сырой нефти. В отличие от российского законодательства при уплате рентного налога в Казахстане учитываются транспортная составляющая и качество добываемой нефти. Подчеркнем, что в РФ пошлина не взимается при цене ниже US$15 за баррель, в то время как в РК этот показатель установлен на уровне US$19.
Поскольку для первой модели исключается понятие стабильности, то в законе установлены размеры ставок роялти по нефти, которые определяются по скользящей шкале. В зависимости от накопленного объема добытой нефти за каждый календарный год деятельности недропользователя роялти могут быть от 2 до 6%. Также усовершенствован механизм исчисления налога на сверхприбыль, который значительно упростит порядок его начисления.
Кроме того, в 2005 году предполагается внесение изменений в положения Налогового кодекса, регулирующие порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам, и отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов на ремонт. Сохранив действующий метод амортизации, правительство в то же время предлагает увеличить нормы амортизационных отчислений по отдельным подгруппам фиксированных активов.
Предполагается увеличить со 100 до 300 месячных расчетных показателей значение стоимостного баланса группы, единовременно относимой налогоплательщиком на вычеты в конце налогового периода. Это ускорит списание налогоплательщиком оставшейся неамортизированной остаточной стоимости фиксированных активов.
Разрабатываемый законопроект позволит исключить разрыв между суммами амортизации по бухгалтерскому учету и суммами амортизации, исчисленными в целях налогообложения.
О соглашении о разделе продукции
Ввиду предстоящих совместных казахстанско-российских работ на шельфе Каспия разработан и в настоящее время находится на рассмотрении Парламента РК законопроект “О соглашениях о разделе продукции при проведении нефтяных операций на море”. Его разработчиками учтен как собственный опыт и практика заключения СРП в Казахстане, так и положения Закона Российской Федерации “О соглашениях о разделе продукции”.
В законопроекте впервые на законодательном уровне дается определение “Соглашения о разделе продукции”, которое трактует СРП как вид контракта на проведение только совмещенной разведки и добычи или добычи углеводородного сырья на море. Кроме того, закрепляется право национальной компании на долю участия (не менее 50%) во всех заключаемых Казахстаном соглашениях о разделе продукции.
Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, которая подлежит разделу между государством и подрядчиком, за вычетом затрат последнего на выполнение работ по контракту.
При этом доля Казахстана по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет в общем объеме добытой продукции должны быть не менее 20% в каком-либо налоговом периоде с момента начала добычи до момента возврата вложенных инвестиций и не менее 60% в последующем периоде от общего количества произведенной продукции.
Кроме того, установлены пороговые значения раздела продукции между государством и подрядной организацией, которые составляют три триггера. При этом триггеры настроены таким образом, чтобы увеличивать доходы государства при росте доходности проекта, внутренней нормы рентабельности предприятия и цен на нефть.
Законопроект сокращает сроки пользования морскими блоками на условиях раздела продукции, которые будут устанавливаться сторонами в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действующим на момент заключения соглашения. Они не будут превышать 30 лет для работ по совмещенной разведке и добыче и 25 лет для работ по добыче. По истечении этих периодов может заключаться новое соглашение, но уже с иной экономикой проекта.
По-новому регламентируется проведение конкурса на получение права ведения нефтяных операций на условиях раздела продукции. Специальные нормы законопроекта посвящены государственным гарантиям прав подрядчика и стабильности условий соглашения. Для подрядчика вводится специальная статья, согласно которой бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по соглашению будут вестись как в валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте.
Поскольку абсолютное большинство контрактов (лицензий) на недропользование было подписано ранее и не подпадает под действие новых изменений в налоговом законодательстве, опасения относительно обложения Операторов Правительства рентным налогом объемов роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции (получаемой ими от имени государства в натуральной форме и реализуемой на экспорт) можно считать беспочвенными.
Предполагается также осуществить корректировку статьи 304-1 Налогового кодекса, определяющей перечень плательщиков рентного налога, для исключения из него Операторов Правительства.
В проекте закона предусматривается предоставление морских блоков компаниям (при обязательном долевом участии национальной компании), гарантирующим использование высоких технологий в различных отраслях, включая нефтехимию, а также строительство новых перерабатывающих производств. Эта льгота отражена и в соответствующих положениях Государственной программы освоения Каспия.
О льготах и преференциях
С 1 января 2004 года правительство страны с целью развития производств по углубленной переработке минерального сырья, добываемого из недр Казахстана, ввело льготы в виде освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога. Данное положение применяется в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию перерабатывающих мощностей, включая и объекты нефтехимической промышленности.
При этом для недропользователей устанавливаются следующие условия:
1) перерабатывающий объект должен быть построен в течение срока, не превышающего 4 лет, стоимостью не менее 5 млн. месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (US$30 млн.);
2) не менее 90% совокупного годового дохода данного налогоплательщика должны составлять доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, основанного на углубленной переработке продукции из сырья, добываемого из недр Казахстана, по видам деятельности, определяемым правительством республики.
Кроме того, с целью стимулирования вложения инвестиций в разработку новых информационных технологий, производ-ство программного обеспечения, а также инвестирование в развитие морcкого порта Актау законом введен особый налоговый режим. Он предусматривает уменьшение исчисленной к уплате суммы корпоративного подоходного налога, освобождение от налога на имущество и земельного налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны “Парк информационных технологий” и специальной экономической зоны “Морпорт Актау”.
Об изменениях закона о недропользовании
В настоящее время парламент рассматривает подготовленный правительством проект закона “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам недропользования и проведения нефтяных операций в Республике Казахстан”. В соответствии с данным законопроектом, функции лицензионного органа в отношении действующих лицензий на недропользование будут возложены на компетентный орган. Это позволит оперативно уведомлять недропользователей о необходимости устранения ими нарушений, выявленных в ходе мониторинга, без принятия специальных решений со стороны правительства. Кроме того, это также ускорит принятие решений при внесении изменений в действующие лицензии и контракты.
Проектом закона предполагается снять ограничение по финансированию государственного геологического изучения недр только за счет средств республиканского бюджета. Кроме того, введена норма, в соответствии с которой заключение таких договоров регламентируется законодательством о государственных закупках.
Для исключения налоговых потерь государства в случае неизвлечения из добытой руды каких-либо полезных компонентов, ввиду отсутствия соответствующей технологии переработки или ее экономической нерентабельности, в действующий закон о недропользовании будут внесены существенные изменения. Так, разработка техногенных минеральных образований, находящихся в собственности недропользователя, будет допускаться только после проведения соответствующей государственной экспертизы запасов и заключения контракта.
Будет введена новая норма, согласно которой недропользователь, при возникновении угрозы жизни и здоровью населения в зоне проведения операций по недропользованию, обязан приостановить работы и не вправе их возобновлять без создания безопасных для населения условий и предотвращения возникшей угрозы. При невозможности принять иные меры для предотвращения угрозы недропользователь вправе возобновить операции по недропользованию только после переселения населения из опасной зоны.
В законопроект также включено положение, предусматривающее создание Ликвидационного фонда для устранения последствий деятельности недропользователя. Необходимость данной нормы вызвана ситуацией, когда недропользователь зачастую прекращает операции по разведке и/или добыче, не выполняя своих обязательств по ликвидации объектов и рекультивации участков недр в связи с отсутствием у него финансовых средств. Гарантировать исполнение взятых недропользователем обязательств может только специальный фонд, в котором происходит накопление финансовых средств, хранящихся на депозитном счете любого из банков Республики Казахстан.
Внесены концептуальные изменения в определение “Строительство и (или) эксплуатация подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей” и порядок предоставления права недропользования на данный вид операции.
Как показывает практика, нормы действующих законов “О недрах” и “О нефти” об обязательном использовании недропользователями товаров, работ и услуг, произведенных в Республике Казахстан, не обеспечивают в должной мере установления взаимовыгодных связей отечественных товаропроизводителей и подрядчиков с иностранными инвесторами, которые только начинают свой бизнес в нашей стране. Поэтому в представленном на рассмотрение парламента законопроекте казахстанское содержание появляется на всех стадиях работы с недропользователем: в конкурсной заявке, при определении победителя конкурса, в положениях контракта на недропользование.
При создании механизма обеспечения использования отечественных товаров и услуг разработчики законопроекта исходили из того, что необходимо учитывать особенности месторождения и, соответственно, контракта на недропользование, а не идти по пути установления жесткого предельного размера казахстанского содержания, как это было законодательно закреплено в России.
Поэтому расчетный и договорный предел должен определяться в условиях контракта самим недропользователем, что повлечет за собой позитивное восприятие им контроля со стороны государства.
О налоговом администрировании
В связи со снижением с 1 января 2004 года ставок социального налога и НДС в контракты на недропользование будут внесены соответствующие изменения для сохранения баланса экономических интересов Казахстана. С этой целью правительство предлагает недропользователям обратиться в Министерство энергетики и минеральных ресурсов для проведения налоговой экспертизы в части адекватного увеличения роялти.
Введение нового рентного налога, основными плательщиками которого являются трейдеры (физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, но не являющиеся недропользователями), потребовало принять определенные меры налогового администрирования. К примеру, Министерство финансов уже составило перечень таких трейдеров и приступило к сбору рентного налога.
С учетом того, что проект постановления правительства об утверждении перечня сходных сортов нефти находится в настоящий момент на согласовании, Минфином выпущено разъяснительное письмо, в котором указывается на необходимость применения котировок нефти сорта Urals (источник: Platt’s Crude oil Marketwire) с последующей корректировкой сумм налога путем предоставления дополнительной формы налоговой отчетности.
Учитывая, что в действующих контрактах на недропользование присутствуют нормы стабильности законодательства, а порой и исключительные нормы, это приводит к спорам между государством и недропользователями и затрудняет налоговое администрирование. По мнению правительства, данная проблема может быть решена внесением в действующий договор специального приложения. Каждая компания, осуществляющая недропользование в Казахстане, может обратиться в Минэнерго для внесения в контракт соответствующих дополнений. Такие прецеденты уже имеются.
Министерство финансов предлагает с учетом анализа условий, влияющих на налоговые обязательства и баланс экономических интересов, расширить существующую в контрактах норму, определяющую налоговый режим. Это позволит считать стабильными методику и ставки исчисления налогов и платежей, в отличие от административных положений, в случае, если их изменение не влияет на баланс экономических интересов, установленный налоговой экспертизой.
Требует согласования и решение другого важного вопроса. Он касается предоставления недропользователями форм налоговой отчетности. В настоящее время Минфином проводится внедрение информационных систем, призванных улучшить налоговое администрирование, обеспечить камеральный контроль и сократить количество налоговых проверок. Планируется разработать индивидуальные формы отчетности для каждого контракта и установить правила их заполнения.
Не меньшее значение имеет и вопрос относительно ведения раздельного налогового учета. Ввиду того что у недропользователей, имеющих несколько контрактов, поступления по ним отражаются на одном лицевом счете, происходит искажение картины камерального контроля, мониторинга и анализа. Это также приводит к зачету сумм переплаты налогов по одному контракту в счет обязательств по другим. Министерство финансов предлагает установить для каждого контракта на недропользование свой регистрационный номер и, соответственно, лицевой счет по принципу “один контракт - один налогоплательщик”. Это даст возможность определить порядок распределения расходов и доходов по контракту в целях налогового учета и предоставления налоговой отчетности.
Что же касается нескольких юридических лиц, работающих по одному контракту на недропользование (консорциум), то учитывая возможность участия их в деятельности, выходящей за рамки действия такого контракта, в настоящее время готовится проект изменений в Налоговый кодекс в части закрепления методики ведения раздельного учета.
Принимая во внимание, что из-за отсутствия законодательно установленного статуса исторических затрат возникают проблемы в администрировании данного платежа, Министерство финансов предлагает классифицировать статус исторических затрат как специальный неналоговый платеж, порядок исчисления которого будет устанавливаться правительством.
Специалистами Минфина разрабатывается электронная модель расчета налога на сверхприбыль, которая будет автоматически производить исчисление налога на основании введенных данных. Это позволит максимально упростить администрирование данного платежа и обеспечить своевременное поступление его в бюджет. После разработки и согласования такой модели она будет размещена на сайте налогового комитета с соответствующими разъяснениями.
Ввиду отсутствия четкой методики освобождения от уплаты НДС при проведении геологоразведочных работ Министерство финансов предлагает внести в существующие контракты изменения, закрепив индивидуальный перечень таких работ и методику применения освобождения от уплаты НДС. Предполагается отменить льготу по освобождению от НДС и в Налоговом кодексе.
Список статей
Нефть Казахстана: западный вектор Эльвира Джантуреева
Volvo в Казахстане Ингемар Веннгрен
Казфосфат: движение вперед продолжается! Александр Поярель
Выставки - это наш бизнес! Эдуард Строон
Золото Казахстана: краткий обзор Адиль Бекзатов
Государственное регулирование ограничения монополистической деятельности и защиты конкуренции в Казахстане Жибек Айдымбекова, Ринат Бегалиев
Контракты на недропользование: проблемы юридической квалификации и систематизации Юрий Басин, Майдан Сулейменов, Ерлан Осипов, Ольга
Налог для диверсификации или диверсифицированный налог? Жанат Бердалина, Наталья Емельянова